El Tribunal Supremo sienta doctrina en relaciรณn con las reglas de residencia fiscal en el IRPPF

Artiaga Elordi Artiaga Elordi
9 de noviembre de 2023 Artรญculo escrito por Maite Ramรญrez

๐—˜๐—น ๐—ง๐—ฟ๐—ถ๐—ฏ๐˜‚๐—ป๐—ฎ๐—น ๐—ฆ๐˜‚๐—ฝ๐—ฟ๐—ฒ๐—บ๐—ผ, ๐—ฒ๐—ป ๐˜€๐˜‚ ๐—ฆ๐—ฒ๐—ป๐˜๐—ฒ๐—ป๐—ฐ๐—ถ๐—ฎ ๐Ÿณ๐Ÿณ๐Ÿด/๐Ÿฎ๐Ÿฌ๐Ÿฎ๐Ÿฏ, ๐—ฑ๐—ฒ ๐Ÿญ๐Ÿฎ ๐—ฑ๐—ฒ ๐—๐˜‚๐—น๐—ถ๐—ผ ๐—ฑ๐—ฒ ๐Ÿฎ๐Ÿฌ๐Ÿฎ๐Ÿฏ, ๐—ต๐—ฎ ๐˜ƒ๐—ฒ๐—ป๐—ถ๐—ฑ๐—ผ ๐—ฎ ๐—ฑ๐—ฎ๐—ฟ ๐—ฐ๐—น๐—ฎ๐—ฟ๐—ถ๐—ฑ๐—ฎ๐—ฑ ๐—ฎ ๐—ฑ๐—ผ๐˜€ ๐—ฐ๐˜‚๐—ฒ๐˜€๐˜๐—ถ๐—ผ๐—ป๐—ฒ๐˜€ ๐—พ๐˜‚๐—ฒ ๐˜ƒ๐—ฒ๐—ปรญ๐—ฎ๐—ป ๐—ด๐—ฒ๐—ป๐—ฒ๐—ฟ๐—ฎ๐—ป๐—ฑ๐—ผ ๐—ฐ๐—ผ๐—ป๐˜๐—ฟ๐—ผ๐˜ƒ๐—ฒ๐—ฟ๐˜€๐—ถ๐—ฎ๐˜€. En primer lugar, la validez de los certificados de residencia y, en un segundo lugar, el correcto entendimiento del concepto โ€œcentro de intereses vitalesโ€ al que se refieren los convenios de doble imposiciรณn.โฃ
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๐—˜๐—ป ๐—น๐—ผ ๐—พ๐˜‚๐—ฒ ๐—ฟ๐—ฒ๐˜€๐—ฝ๐—ฒ๐—ฐ๐˜๐—ฎ ๐—ฎ ๐—น๐—ฎ ๐—ฝ๐—ฟ๐—ถ๐—บ๐—ฒ๐—ฟ๐—ฎ ๐—ฑ๐—ฒ ๐—น๐—ฎ๐˜€ ๐—ฐ๐˜‚๐—ฒ๐˜€๐˜๐—ถ๐—ผ๐—ป๐—ฒ๐˜€ ๐—ฝ๐—น๐—ฎ๐—ป๐˜๐—ฒ๐—ฎ๐—ฑ๐—ฎ๐˜€, ๐—ฒ๐—ป ๐—ผ๐—ฝ๐—ถ๐—ป๐—ถ๐—ผฬ๐—ป ๐—ฑ๐—ฒ๐—น ๐—”๐—น๐˜๐—ผ ๐—ง๐—ฟ๐—ถ๐—ฏ๐˜‚๐—ป๐—ฎ๐—น, ๐—น๐—ผ๐˜€ ๐—ผฬ๐—ฟ๐—ด๐—ฎ๐—ป๐—ผ๐˜€ ๐—ฎ๐—ฑ๐—บ๐—ถ๐—ป๐—ถ๐˜€๐˜๐—ฟ๐—ฎ๐˜๐—ถ๐˜ƒ๐—ผ๐˜€ ๐—ผ ๐—ท๐˜‚๐—ฑ๐—ถ๐—ฐ๐—ถ๐—ฎ๐—น๐—ฒ๐˜€ ๐—ป๐—ฎ๐—ฐ๐—ถ๐—ผ๐—ป๐—ฎ๐—น๐—ฒ๐˜€ ๐—ป๐—ผ ๐˜€๐—ผ๐—ป ๐—ฐ๐—ผ๐—บ๐—ฝ๐—ฒ๐˜๐—ฒ๐—ป๐˜๐—ฒ๐˜€ ๐—ฝ๐—ฎ๐—ฟ๐—ฎ ๐—ฒ๐—ป๐—ท๐˜‚๐—ถ๐—ฐ๐—ถ๐—ฎ๐—ฟ ๐—น๐—ฎ๐˜€ ๐—ฐ๐—ถ๐—ฟ๐—ฐ๐˜‚๐—ป๐˜€๐˜๐—ฎ๐—ป๐—ฐ๐—ถ๐—ฎ๐˜€ ๐—ฒ๐—ป ๐—น๐—ฎ ๐—พ๐˜‚๐—ฒ ๐˜€๐—ฒ ๐—ต๐—ฎ ๐—ฒ๐˜…๐—ฝ๐—ฒ๐—ฑ๐—ถ๐—ฑ๐—ผ ๐˜‚๐—ป ๐—ฐ๐—ฒ๐—ฟ๐˜๐—ถ๐—ณ๐—ถ๐—ฐ๐—ฎ๐—ฑ๐—ผ ๐—ฑ๐—ฒ ๐—ฟ๐—ฒ๐˜€๐—ถ๐—ฑ๐—ฒ๐—ป๐—ฐ๐—ถ๐—ฎ ๐—ณ๐—ถ๐˜€๐—ฐ๐—ฎ๐—น ๐—ฝ๐—ผ๐—ฟ ๐—ผ๐˜๐—ฟ๐—ผ ๐—ฒ๐˜€๐˜๐—ฎ๐—ฑ๐—ผ, ni, por lo tanto, pueden cuestionar su contenido, cuando se estรก analizando la existencia de un conflicto de residencia entre dos estados contratantes. Dicho certificado debe ser presumido, por haberse suscrito al referido Convenio.โฃ
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En referencia a la segunda cuestiรณn planteada; ๐—ถ๐—ป๐—ฑ๐—ถ๐—ฐ๐—ฎ๐—ฟ ๐—พ๐˜‚๐—ฒ, ๐—ฒ๐—ป ๐—ฝ๐—ฟ๐—ฒ๐˜€๐—ฒ๐—ป๐—ฐ๐—ถ๐—ฎ ๐—ฑ๐—ฒ ๐˜‚๐—ป ๐—ฐ๐—ผ๐—ป๐—ณ๐—น๐—ถ๐—ฐ๐˜๐—ผ ๐—ฑ๐—ฒ ๐—ฟ๐—ฒ๐˜€๐—ถ๐—ฑ๐—ฒ๐—ป๐—ฐ๐—ถ๐—ฎ, ๐—น๐—ฎ๐˜€ ๐—ฎ๐˜‚๐˜๐—ผ๐—ฟ๐—ถ๐—ฑ๐—ฎ๐—ฑ๐—ฒ๐˜€ ๐—ฒ๐˜€๐—ฝ๐—ฎรฑ๐—ผ๐—น๐—ฎ๐˜€ ๐—ฑ๐—ฒ๐—ฏ๐—ฒ๐—ป ๐—ฑ๐—ฒ ๐—ต๐—ฎ๐—ฐ๐—ฒ๐—ฟ ๐˜‚๐˜€๐—ผ ๐—ฑ๐—ฒ ๐—น๐—ฎ๐˜€ ๐—ป๐—ผ๐—ฟ๐—บ๐—ฎ๐˜€ ๐—ฝ๐—ฟ๐—ฒ๐˜ƒ๐—ถ๐˜€๐˜๐—ฎ๐˜€ ๐—ฝ๐—ฎ๐—ฟ๐—ฎ ๐˜€๐˜‚ ๐˜€๐—ผ๐—น๐˜‚๐—ฐ๐—ถ๐—ผฬ๐—ป ๐—ฒ๐—ป ๐—ฒ๐—น ๐—–๐—ผ๐—ป๐˜ƒ๐—ฒ๐—ป๐—ถ๐—ผ ๐—ฑ๐—ฒ ๐—ฑ๐—ผ๐—ฏ๐—น๐—ฒ ๐—ถ๐—บ๐—ฝ๐—ผ๐˜€๐—ถ๐—ฐ๐—ถ๐—ผฬ๐—ป.โฃ
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A estos efectos, ๐—ฒ๐—น ๐—ฐ๐—ผ๐—ป๐—ฐ๐—ฒ๐—ฝ๐˜๐—ผ ๐—ฑ๐—ฒ โ€œ๐—ฐ๐—ฒ๐—ป๐˜๐—ฟ๐—ผ ๐—ฑ๐—ฒ ๐—ถ๐—ป๐˜๐—ฒ๐—ฟ๐—ฒ๐˜€๐—ฒ๐˜€ ๐˜ƒ๐—ถ๐˜๐—ฎ๐—น๐—ฒ๐˜€โ€, ๐˜€๐—ฒ ๐—ฒ๐—ป๐˜๐—ถ๐—ฒ๐—ป๐—ฑ๐—ฒ ๐—พ๐˜‚๐—ฒ ๐—ฒ๐˜€ ๐—บ๐˜‚๐—ฐ๐—ต๐—ผ ๐—บ๐—ฎฬ๐˜€ ๐—ฎ๐—บ๐—ฝ๐—น๐—ถ๐—ผ ๐—พ๐˜‚๐—ฒ ๐—น๐—ฎ ๐—ถ๐—ป๐˜๐—ฒ๐—ฟ๐—ฝ๐—ฟ๐—ฒ๐˜๐—ฎ๐—ฐ๐—ถ๐—ผฬ๐—ป ๐—ฎ ๐—น๐—ฎ ๐—พ๐˜‚๐—ฒ ๐—ฎ๐—น๐˜‚๐—ฑ๐—ฒ ๐—ฑ๐—ถ๐—ฐ๐—ต๐—ผ ๐—ฎ๐—ฟ๐˜รญ๐—ฐ๐˜‚๐—น๐—ผ ๐Ÿต.๐Ÿญ ๐—ฏ) ๐—ฝ๐—ฎ๐—ฟ๐—ฎ ๐—ฑ๐—ฒ๐˜๐—ฒ๐—ฟ๐—บ๐—ถ๐—ป๐—ฎ๐—ฟ ๐—น๐—ฎ ๐—ฟ๐—ฒ๐˜€๐—ถ๐—ฑ๐—ฒ๐—ป๐—ฐ๐—ถ๐—ฎ ๐—ต๐—ฎ๐—ฏ๐—ถ๐˜๐˜‚๐—ฎ๐—น ๐—ฒ๐—ป ๐˜๐—ฒ๐—ฟ๐—ฟ๐—ถ๐˜๐—ผ๐—ฟ๐—ถ๐—ผ ๐—ฒ๐˜€๐—ฝ๐—ฎรฑ๐—ผ๐—น, ๐—ต๐—ฎ๐—ฐ๐—ถ๐—ฒ๐—ป๐—ฑ๐—ผ ๐—ฎ๐—น๐˜‚๐˜€๐—ถ๐—ผฬ๐—ป ๐˜‚ฬ๐—ป๐—ถ๐—ฐ๐—ฎ๐—บ๐—ฒ๐—ป๐˜๐—ฒ ๐—ฎ๐—น ๐˜€๐—ถ๐—บ๐—ฝ๐—น๐—ฒ ๐˜† ๐—ณ๐—ฎฬ๐—ฐ๐—ถ๐—น ๐—ฐ๐—ฎฬ๐—น๐—ฐ๐˜‚๐—น๐—ผ ๐—ฑ๐—ฒ๐—น ๐˜ƒ๐—ฎ๐—น๐—ผ๐—ฟ ๐—ฑ๐—ฒ๐—น ๐—ฝ๐—ฎ๐˜๐—ฟ๐—ถ๐—บ๐—ผ๐—ป๐—ถ๐—ผ ๐—ผ ๐—ฑ๐—ฒ ๐—น๐—ฎ ๐—ฟ๐—ฒ๐—ป๐˜๐—ฎ ๐—ผ๐—ฏ๐˜๐—ฒ๐—ป๐—ถ๐—ฑ๐—ฎ ๐—ฒ๐—ป ๐—˜๐˜€๐—ฝ๐—ฎรฑ๐—ฎ ๐—ฝ๐—ผ๐—ฟ ๐—ฒ๐—น ๐—ฐ๐—ผ๐—ป๐˜๐—ฟ๐—ถ๐—ฏ๐˜‚๐˜†๐—ฒ๐—ป๐˜๐—ฒ, siendo considerable tambiรฉn para la determinaciรณn de este concepto, las relaciones familiares y sociales, la ocupaciรณn del contribuyente, o sus actividades polรญticas, culturas o de otro tipo, examinadas en su conjunto.โฃ
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En definitiva, dicha sentencia cobra especial importancia en una materia bastante compleja, al indicar que la determinaciรณn de la residencia fiscal โ€œ๐—ป๐—ผ ๐—ฝ๐˜‚๐—ฒ๐—ฑ๐—ฒ ๐˜€๐—ฒ๐—ฟ ๐˜‚๐—ป๐—ฎ ๐—ป๐—ผ๐—ฐ๐—ถ๐—ผฬ๐—ป ๐—พ๐˜‚๐—ฒ ๐˜€๐—ฒ ๐—ฑ๐—ฒ๐˜๐—ฒ๐—ฟ๐—บ๐—ถ๐—ป๐—ฒ ๐—ฑ๐—ฒ ๐—บ๐—ฎ๐—ป๐—ฒ๐—ฟ๐—ฎ ๐˜‚๐—ป๐—ถ๐—น๐—ฎ๐˜๐—ฒ๐—ฟ๐—ฎ๐—นโ€, ๐—ฝ๐˜‚๐—ฒ๐˜€๐˜๐—ผ ๐—พ๐˜‚๐—ฒ ๐˜€๐—ฒ ๐˜๐—ฟ๐—ฎ๐˜๐—ฎ ๐—ฑ๐—ฒ ๐˜‚๐—ป๐—ฎ ๐—ฐ๐˜‚๐—ฒ๐˜€๐˜๐—ถ๐—ผฬ๐—ป ๐—ท๐˜‚๐—ฟรญ๐—ฑ๐—ถ๐—ฐ๐—ฎ ๐—พ๐˜‚๐—ฒ ๐—ต๐—ฎ ๐—ฑ๐—ฒ ๐˜€๐—ฒ๐—ฟ ๐—ฎ๐—ฐ๐—ฟ๐—ฒ๐—ฑ๐—ถ๐˜๐—ฎ๐—ฑ๐—ฎ.

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