Doctrina TEAC: la norma IRPF específica precede a la genérica en las operaciones vinculadas

Artiaga Elordi Artiaga Elordi
7 de febrero de 2024 Artículo escrito por Javier Arbillaga

No es infrecuente encontrarnos en nuestra firma, con regularizaciones practicadas por la Administración Tributaria, en términos muy similares a los siguientes:

«se procede a regularizar las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de participaciones sociales de (…) Sin embargo, de acuerdo con la declaración presentada por la propia sociedad en el Impuesto de Sociedades, según su balance transcrito en dicha declaración, el valor teórico de una participación social asciende a XXX euros (…)

Por otro lado, el resultado de capitalizar al tipo del 20% los resultados de los tres últimos ejercicios cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del impuesto ascienden a XXX euro (…).

En consecuencia, el valor de transmisión que ha de tomarse en consideración es de XXXX euros la participación, esto es, el mayor de los tres mencionados”.

Y esto sin perjuicio de la consiguiente instrucción del expediente sancionador.

Y ante esta situación, el Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución del 28 de noviembre de 2023 (número de recurso 00-04826-2020), establece doctrina respecto al criterio de valoración en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) aplicable a las transmisiones de participaciones y acciones no cotizadas en el contexto de operaciones vinculadas.

El caso en cuestión, la reclamante sostiene que el criterio de valoración debe regirse por el artículo 41 de la Ley del IRPF, el cual establece que las operaciones vinculadas deben valorarse por su valor normal de mercado. Asimismo, rechaza la aplicación del artículo 37.1.b) de la misma Ley, que establece que el valor de transmisión no puede ser inferior al mayor entre el Valor Teórico resultante del Balance del último ejercicio cerrado y el que resulte de capitalizar al 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales anteriores.

(La Ley 26/2014, de 27 de noviembre, simplifica la presunción sobre el valor de transmisión al mayor del valor del patrimonio neto o el que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto).

Volviendo al hilo del comentario de la Resolución del TEAC, el Tribunal reitera su criterio, y ante situaciones en las que la normativa del IRPF establece una determinación específica de la ganancia o pérdida patrimonial, se debe aplicar dicha norma específica en lugar de la genérica de operaciones vinculadas.

Podría entenderse que es un asunto pacífico, más allá de la posibilidad de que la presunción del Art. 37.1.b) pueda ser refutada mediante prueba en contrario por el contribuyente, pero no es así. Valga advertir que sobre esta cuestión (prelación o preminencia de la norma específica sobre la normativa genérica de las operaciones vinculadas), debe pronunciarse la Sala de lo Contencioso del Tribunal Supremo, al haberse admitido a trámite el recurso de casación 7097/2022.

Es aconsejable, esperando la respuesta a la cuestión de interés casacional, que no decaigan en firmeza, aquellos supuestos en los que se regularice en sede de persona física la ganancia o pérdida patrimonial derivada de las aportaciones no dinerarias a una sociedad vinculada, prevaleciendo las normas específicas de valoración de los artículos 37.1.d) de la LIRPF y 17.4 LIS sobre las reglas especiales de valoración de los artículos 41 de la LIRPF y 18 LIS.

¡Esperamos que esto te sea útil!

Para acceder a la resolución completa, puedes hacerlo a través del siguiente enlace:

Tribunal Económico-Administrativo Central RECURSO: 00-04826-2020

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